AUTOACCERTAMENTO – RIESAME SU INIZIATIVA DELL’AMMINISTRAZIONE

RIESAME SU RICHIESTA DEL CONTRIBUENTE

LA SOSPENSIONE DEGLI EFFETTI DELL’ATTO

INERZIA DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE

In tutti i casi in cui un atto (avviso, verbale, cartella esattoriale, etc.) e’ palesemente illegittimo o errato – perche’ per esempio riguarda una tassa, un tributo o una multa regolarmente pagata- prima di presentare il vero e proprio ricorso e’ possibile tentare di ottenerne l’annullamento in modo, diciamo, amichevole.

Si presenta una richiesta tramite l’istituto di autotutela, introdotto dall’art.68 del d.p.r. 287/1992 -poi abrogato – e attualmente disciplinato dal d.l.564/94 convertito nella legge 656/94 – integrato dalla legge 28/99- e dal decreto attuativo del ministero delle finanze n. 37/97.

L’autotutela costituisce il potere/dovere dell’amministrazione finanziaria di correggere o annullare, su propria iniziativa o su richiesta del contribuente, tutti i propri atti che risultano illegittimi o infondati.

Tale potere spetta all’ufficio che ha emanato l’atto o che e’ competente per gli accertamenti d’ufficio, oppure – in via sostitutiva e in caso di grave inerzia – alla Direzione Regionale o compartimentale dalla quale l’ufficio stesso dipende.

Un caso particolare sono le cartelle esattoriali e tutti quegli atti emanati dai concessionari incaricati alla riscossione.

In questi casi la regola generale e’ che ci si debba rivolgere direttamente all’ente che ha emesso l’atto e che ha poi dato al concessionario incarico di riscuoterlo (per esempio il comune quando si tratti di cartella riguardante l’ICI).  Tuttavia nei casi in cui la cartella stesso presenti evidenti vizi di forma si puo’ tentare di ottenerne l’annullamento o la correzione rivolgendosi direttamente al concessionario (EQUITALIA, GERIT, etc.).

Ricordiamo comunque che qualora ci si rivolga all’ufficio sbagliato (per esempio al concessionario quando questi non e’ propriamente competente) esso deve “far da tramite” inoltrando l’istanza all’ufficio giusto.

Sono competenti anche le Regioni, le Province e i Comuni, relativamente ai tributi di loro competenza (ICI, Tarsu, Tosap, etc.).

AUTOACCERTAMENTO – RIESAME SU INIZIATIVA DELL’AMMINISTRAZIONE

L’amministrazione finanziaria, ovvero l’ufficio che ha emesso l’atto, puo’ provvedere di propria iniziativa, a seguito di riesame, ad annullarlo -totalmente o parzialmente- o sostituirlo in questi casi:

• errore di persona;
• evidente errore logico o di calcolo;
• errore sul presupposto dell’imposta;
• doppia imposizione;
• mancata considerazione di pagamenti di imposta regolarmente eseguiti;
• mancanza di documentazione successivamente sanata (non oltre i termini di decadenza);
• sussistenza dei requisiti per fruire di deduzioni, detrazioni o regimi agevolati, precedentemente negati;
• errore materiale del contribuente, facilmente riconoscibile dall’amministrazione.

Il Ministero delle finanze, con la circolare n.198/98 ha inoltre chiarito che qualunque atto viziato puo’ essere annullato d’ufficio anche nel caso in cui:

• siano decorsi i termini previsti per ricorrere, ovvero l’atto sia diventato definitivo;
• il ricorso sia stato presentato ma respinto con sentenza passata in giudicato per motivi di ordine formale (inammissibilita’, irricevibilita’, improcedibilita’, eccetera);
• vi sia pendenza di giudizio;
• non sia stata prodotta in tal senso alcuna istanza da parte del contribuente.

In pratica, la legge prevede che l’amministrazione finanziaria possa annullare l’atto, di sua iniziativa, anche qualora il contribuente non ne abbia fatta richiesta e indipendentemente da quanto tempo e’ passato dall’emanazione dello stesso.

Puo’ farlo, inoltre, pur se l’atto e’ oggetto di vicende processuali, con unica eccezione il caso in cui sia stata emessa una sentenza passata in giudicato inerente il merito della controversia (giudicato sostanziale). Se i motivi di merito della sentenza sono diversi da quelli rilevati dall’amministrazione, l’azione di autotutela puo’ invece essere esercitata.

La valutazione dell’amministrazione, ovvero dell’ufficio che ha emesso l’atto, dev’essere in tal caso autonoma ed indipendente da eventuali altri giudizi.

Se dalla verifica viene rilevato che l’atto e’ annullabile, in tutto o in parte, l’amministrazione deve procedere, inviando al contribuente una comunicazione motivata ed -eventualmente- un nuovo atto sostitutivo del precedente.

Nota importante: abbiamo usato la frase “puo’ provvedere di sua iniziativa” non a caso. Secondo la legge, e a quanto ha ribadito il ministero delle Finanze con la circolare suddetta, non vi e’ a carico dell’amministrazione finanziaria un dovere giuridico in tal senso.

Si tratta di una semplice facolta’ discrezionale, il cui mancato esercizio non puo’ essere in alcun modo contestato.

RIESAME SU RICHIESTA DEL CONTRIBUENTE

La procedura di annullamento puo’ avviarsi anche su richiesta del contribuente, che puo’ presentare istanza in carta semplice. Su di essa deve specificare:

• l’atto di cui viene chiesto l’annullamento (totale o parziale);
• i motivi per cui si ritiene tale atto illegittimo e quindi annullabile, in tutto o in parte (per i motivi gia’ esposti, ovvero errore di persona, errore logico o di calcolo, errore sul presupposto dell’imposta, doppia imposizione, mancata considerazione dei pagamenti gia’ effettuati, presenza di requisiti per fruire di agevolazioni o riduzioni, errore materiale del contribuente, etc.).

Tali motivi devono essere opportunamente documentati.

La domanda dev’essere presentata all’ufficio (di competenza) che ha emesso l’atto. Nel caso si sbagli ufficio, quello che riceve l’istanza deve comunque consegnarla all’ufficio di competenza.

L’ufficio competente al riesame deve, nel caso in cui l’importo dell’imposta e delle sanzioni superi I 516.456,90 euro, sottoporre il caso al parere della Direzione Regionale da cui dipende.

Tale parere e’ necessario anche qualora l’importo non sia facilmente determinabile ma si possa comunque supporre che esso superi la soglia. Il parere e’ vincolante e deve essere riportato nell’atto finale con cui l’ufficio comunichera’ al contribuente l’esito del riesame.

La Direzione Regionale non deve intervenire, invece, nel caso in cui l’istanza venga rigettata dall’ufficio competente.

Dopo aver esaminato l’istanza e l’atto contestato, l’ufficio deve provvedere ad annullare o correggere lo stesso oppure a rigettare l’istanza, dandone comunicazione al contribuente e fornendo le motivazioni della propria decisione (ai sensi della legge 241/90 e dei principi ribaditi dallo statuto del contribuente).

L’eventuale annullamento, sia che scaturisca dall’iniziativa dell’ufficio sia che derivi dall’esame di una richiesta del contribuente, riguarda in automatico anche tutti gli eventuali atti successivi a quello esaminato (per esempio la cartella esattoriale che segue l’avviso di accertamento) e comporta il rimborso di tutte le somme riscosse in base a questi atti.

Riguardo ai tempi, non fissati dalla legge, una direttiva della Direzione Regionale della Lombardia (la n.11/28093 del 7/4/2000) ipotizza che la decisione venga comunicata al contribuente entro un periodo massimo di 120 giorni dal ricevimento dell’istanza, salvo casi particolari in cui sia necessario un esame particolarmente approfondito.

LA SOSPENSIONE DEGLI EFFETTI DELL’ATTO

La presentazione dell’istanza di autotutela non sospende automaticamente i termini per la presentazione del ricorso (presso l’organo competente, giudice di pace, ordinario o tributario a seconda dei casi), ne’ quelli di pagamento, ambedue di solito di 60 giorni.

Considerando che i procedimenti spesso durano piu’ di due mesi, e’ bene chiedere, presentando l’istanza, la sospensione di tutti gli effetti dell’atto contestato, compreso il termine di ricorso.

Se ottenuta, la sospensione termina con l’eventuale notifica di un nuovo atto modificativo o confermativo di quello contestato. In questa ipotesi il termine per ricorrere riparte, e il contribuente potra’ impugnare, con un successivo ricorso, ambedue gli atti.

Se la sospensione non viene ottenuta, e’ consigliabile presentare, prima che il termine decorra, il ricorso vero e proprio (in commissione provinciale tributaria per esempio), per non rischiare che esso diventi inammissibile.

INERZIA DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE

Si ha inerzia nel momento in cui l’ufficio competente, sollecitato dalla stessa amministrazione o dall’istanza del contribuente, non proceda al riesame dell’atto oppure non comunichi l’esito del riesame al contribuente che ha inoltrato la richiesta.

L’inerzia diventa inerzia grave quando:

• l’ammontare delle imposte, interessi e sanzioni supera i 516.456,90 euro;
• il lasso di tempo intercorso tra la presentazione dell’istanza e la grave inerzia sia irragionevolmente lungo;
• vi sia stato un errore di persona (o sul presupposto) oppure una duplicazione dell’importo, ovvero quando sull’atto vi sia un vizio rilevante e sostanziale ai sensi di quanto previsto dal decreto ministeriale n.37/1997;

Relativamente all’elemento temporale, inoltre, tra le ipotesi di “grave” inerzia vi sono anche:

• il mancato esame protratto nel tempo dell’istanza tout court;
• la mancata richiesta del parere alla Direzione regionale delle Entrate nei casi in cui e’ obbligatorio;
• la presenza di atti prodromici, nel mancato esame protratto fino all’emissione dell’atto impositivo;
• il mancato riesame prima della scadenza dei termini di impugnativa (in quanto con la presentazione del ricorso gia’ potrebbe verificarsi un’ipotesi di danno);
• in corso di giudizio per il protrarsi del silenzio dalla data di presentazione dell’istanza e fino al compimento di ulteriori atti processuali (ad esempio, fino all’udienza di trattazione del ricorso);
• il prolungato silenzio a fronte di istanza su atti definitivi ove non ricorra la preclusione del giudicato sostanziale.

In tutti i casi di grave inerzia deve intervenire la Direzione regionale dalla quale dipende l’ufficio competente che, d’ufficio o su istanza del contribuente, dovra’ sostituire l’ufficio nella sua attivita’ accogliendo o respingendo l’istanza.

Ci si puo’ quindi rivolgere alla Direzione Regionale da cui dipende l’ufficio a cui e’ stata presentata l’istanza, sollecitando un intervento o almeno una valutazione. Nel caso la Direzione ritenga che sussista una grave inerzia, puo’ sostituire l’ufficio nel procedere all’annullamento dell’atto.

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